企业所得税汇算清缴时，原来适用研发成本75%加计扣除的企业，在申报享受研发成本100%加计扣除新政时，应怎么样选择计算办法？现行政策明确两种计算办法，一块儿看看吧。
《财政部 税务总局 科技部关于加强支持科技革新税前扣除力度的通知》（财政部 税务总局 科技部通知2022年第28号，以下简称28号通知）规定，现行适用研发成本税前加计扣除比率75%的企业，在2022年十月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比率提升到100%。同时，企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发成本加计扣除打折时，第四季度研发成本可由企业自行选择按实质发生数计算，或者按全年实质发生的研发成本乘以2022年十月1日后的经营月份数占其2022年度实质经营月份数的比率计算。
对于上述政策规定，纳税人特别要关注两点需要注意的地方：一是关于行业。现行适用研发成本税前加计扣除比率75%的企业，指除烟草制造业、住宿和餐饮行业、批发和零售业、房产业、出租和商务服务业、娱乐业等负面清单行业企业，与制造业、科技型中小微型企业以外的其他研发成本加计扣除比率仍为75%的企业。二是关于政策享受方法，可由企业自行选择——按实质发生金额计算，或者按全年实质发生的研发成本乘以2022年十月1日后的经营月份数占其2022年度实质经营月份数的比率计算。
依据具体状况选择适合办法
28号通知允许纳税人结合自己实质状况，在两种计算办法中作出选择。这就需要企业依据实质状况，提前进行测算，选择合适我们的计算办法。
对A公司来讲，研发成本加计扣除金额的计算办法有两个。办法1、按第四季度研发成本实质发生额计算。根据这一办法，A公司2022年研发成本加计扣除总额为800×100%+（2000-800）×75%=1700（万元）；办法2、按2022年第四季度实质经营月份数占全年实质经营月份数的比率来计算。根据这一办法，A公司2022年研发成本加计扣除总额为2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（万元）。不难看出，两种计算方法下，A公司2022年度的加计扣除总额，有75万元的差额，选择根据实质发生额进行计算可能更好。
实务中，还有一种比较特殊的情形——企业在年度中间开始经营。这样的情况下，根据经营月份数所占比率计算，或许会是更好的选择。举例来讲，B公司2022年5月十日开始经营，不是科技型中小微型企业或制造业企业。2022年，B公司共发生研发成本400万元。其中，第四季度发生研发成本60万元。相应的研发成本支出均未形成无形资产。
这样的情况下，B公司2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，假如根据比率法计算，B公司2022年研发成本加计扣除总额为400×3÷8×100%+400×5÷8×75%=337.50（万元）。假如根据实质发生额计算，则2022年研发成本加计扣除总额为60×100%+（400-60）×75%=315（万元）。可见，选择按比率计算，对B公司更有利。
合规填列纳税申报表
在纳税申报方面，为了进一步深化“放管服”改革，减轻企业资料报送负担，企业享受研发成本加计扣除政策采取“真实发生、自行辨别、申报享受、有关资料留存备查”的方法，无须向主管税务机关报送纸质资料。
计算办法确认后，纳税人还要关注纳税申报表的填列。假设A公司和B公司分别选择实质发生额和比率法计算当年度可加计扣除金额。那样，填报纳税申报表时，A公司应在《研发成本加计扣除打折明细表》（A107012）第50行“8、加计扣除比率及计算办法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按实质发生金额计算”。B公司应在《研发成本加计扣除打折明细表》（A107012）第50行“8、加计扣除比率及计算办法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按比率计算”。
最后需要提醒的是，根据《财政部 国家税务总局 科技部关于健全研究开发成本税前加计扣除政策的公告》（财税〔2015〕119号）规定，享受研发成本加计扣除政策的企业，应为会计核算完善、实行查账征收并可以准确归集研发成本的居民企业。这意味着，实行核定征收的企业，是不可以享受研发成本加计扣除政策的。同时，纳税人应坚持实事求是原则，对于企业未实质发生研发成本、生产成本与研发成本混在一块不可以准确核算等情形，不能享受加计扣除打折。
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