宁波A公司是一家上市公司，于2020年1月1日向企业的100名管理职员授与股票期权，每个人授与100股。依据A企业的股权勉励计划，获得股票期权的职员，需要从2020年1月1日起在A公司连续服务3年。满足这一条件后，即可以5元每股的价格购买100股A公司股票。A公司该股票期权在授与日的公允价值为15元每股。从授与日起的3年时间内，共有25名职员离开A公司。2023年12月31日，留在A企业的75名职员全部行权。A公司股票面值为1元每股，行权日的公允价值为10元每股。那样，A公司因推行股权勉励计划在会计上确认的管理成本，能否在企业所得税税前扣除呢？
结合《企业会计准则第11号——股份支付》有关规定：
A公司推行股权勉励计划是以权益结算的股份支付换取职工提供服务，应当以授与职工权益工具的公允价值计量。对于授与后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授与日根据权益工具的公允价值计入有关本钱或成本，相应增加资本公积。对于完成等待期内的服务或达到规定营业额条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每一个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数目的最好估计为基础，根据权益工具授与日的公允价值，将当期获得的服务计入有关本钱或成本和资本公积。
以A企业的股权勉励计划为例，获得股票期权的职员，需要从2020年1月1日起在A公司连续服务3年才能行权，因此2020年、2021年和2022年为等待期。在此期间，A公司需要以授与日股票的公允价值、每年职员的变动状况和股票数目为基础，在每一个资产负债表日确认当期本钱或成本。经计算，在3年等待期内，A公司因推行股权勉励计划共确认管理成本15×75×100÷10000=11.25（万元）。
“会计上确认管理成本，并不意味着这部分成本可以在企业所得税税前扣除。”《国家税务总局关于国内居民企业实行股权勉励计划有关企业所得税处置问题的通知》（国家税务总局通知2012年第18号）明确规定，对股权勉励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以参考实质行权时该股票的公允价格与勉励对象实质行权支付价格的差额和数目，计算确定作为当年上市公司薪资薪金支出，根据税法规定进行税前扣除。对股权勉励计划实行后，需待肯定服务年限或者达到规定营业额条件方可行权的，上市公司等待期内，会计上计算确认的有关本钱成本，不能在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权勉励计划可行权后，上市公司方可依据该股票实质行权时的公允价格与当年勉励对象实质行权支付价格的差额及数目，计算确定作为当年上市公司薪资薪金支出，根据税法规定进行税前扣除。
也就是说，在2020年、2021年和2022年这3年等待期内，A公司因推行股权勉励计划确认的管理成本，不可以在当期企业所得税税前扣除，应当在当年企业所得税年度汇算清缴时作纳税调增处置。在2023年等待期满职员实质行权时，因推行股权勉励计划而确认的薪资薪金支出（10－5）×75×100÷10000=3.75（万元），可以在当期企业所得税税前扣除。提醒，推行股权勉励计划的企业，需要关注有关成本在会计处置和税务处置上的差异，合规进行税前扣除。
更多推荐：
免费资料会计培训财税政策
小规模纳税人怎么样办理一般纳税人登记？
新办纳税人怎么样开具用发票？