关于印发《政府会计准则规范讲解第6号》的公告

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政府会计准则规范讲解第6号

1、关于固定资产的明细核算

依据《固定资产等资产基础分类与代码》（GB/T 14885-2022），行政事业单位（以下简称单位）应当自本讲解实行之日起，在《政府会计规范——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《政府会计规范》）中“固定资产”、“固定资产累计折旧”科目下根据固定资产类别设置“房子和构筑物”、“设施”、“文物和陈列品”、“图书和档案”、“家具和用具”、“特种动植物”明细科目。

同时，单位应当将“固定资产”科目和对应的“固定资产累计折旧”科目原有关明细科目余额（如有）按以下规定转入新的明细科目：

1.原“房子及构筑物”明细科目的余额，根据所属资产类别分别转入“房子和构筑物”、“设施”、“家具和用具”明细科目；

2.原“专用设施”、“通用设施”明细科目的余额转入“设施”明细科目；

3.原“图书、档案”明细科目的余额转入“图书和档案”明细科目；

4.原“家具、用具、装具及动植物”明细科目中是家具、用具、装具的资产余额转入“家具和用具”明细科目；

5.原“家具、用具、装具及动植物”明细科目中是动植物的资产余额转入“特种动植物”明细科目。

2、关于工程项目专门借款利息的会计处置

单位为购建固定资产等工程项目借入专门借款的，是工程项目建设期间发生的利息成本，应当计入工程本钱，在财务会计借记“在建工程——待摊投资”科目，贷记“应对利息”或“长期借款——应计利息”科目；是工程项目建设期间尚未动用的借款资金产生的归是单位的利息收入，应当冲减工程本钱，在财务会计借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目。

专门借款不是工程项目建设期间发生的利息成本，应当计入当期成本，在财务会计借记“其他成本”科目，贷记“应对利息”或“长期借款——应计利息”科目；不是工程项目建设期间尚未动用的借款资金产生的归是单位的利息收入，应当计入当期收入，在财务会计借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。

单位应当在实质支付专门借款利息支出、收到尚未动用的借款资金产生的归是单位的利息收入时，根据《政府会计规范》有关规定进行预算会计处置。

工程项目建设期间的确定，应当遵循《政府会计准则第8号——负债》（财会〔2018〕31号）的规定。

3、关于以前年度社会保险费结算的会计处置

单位因养老保险规范改革推行筹备期清算、养老保险交费比率调整等缘由致使调整以前年度应缴社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金等）的，对是单位交费的部分应区别以下状况进行会计处置：

（一）社会保险经办机构轧差退回以前年度交费的状况。

单位应当在财务会计借记“银行存款”、“财政应返还额度”等科目，贷记“以前年度盈余调整”等科目；在预算会计借记“资金结存”科目，贷记有关结转结余科目下的“年初余额调整”明细科目。

有关资金需缴回财政或注销财政拨款结转结余资金额度的，应当根据《政府会计规范》有关规定进行会计处置。

（二）社会保险经办机构轧差补收以前年度交费的状况。

在确定补缴金额时，单位应当在财务会计借记“以前年度盈余调整”等科目，贷记“应对职工薪资——社会保险费”科目。

在实质补缴时，单位应当在财务会计借记“应对职工薪资——社会保险费”科目，贷记“银行存款”、“财政应返还额度”、“财政拨款收入”等科目；在预算会计借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”、“财政拨款预算收入”等科目。

（三）社会保险经办机构全额退回以前年度交费，再按调整后的结算金额收缴的状况。

单位在收到全额退浪费时间，应当在财务会计借记“银行存款”等科目，贷记“其他应对款”科目，预算会计不作处置。

单位按调整后的结算金额交费时，应当区别以下状况进行会计处置：

1.结算交费金额小于退费金额的。

单位应当在财务会计根据退费金额借记“其他应对款”科目，根据结算交费金额贷记“银行存款”等科目，根据其差额贷记“以前年度盈余调整”等科目；在预算会计根据差额借记“资金结存”科目，贷记有关结转结余科目下的“年初余额调整”明细科目。

有关资金需缴回财政或注销财政拨款结转结余资金额度的，应当根据《政府会计规范》有关规定进行会计处置。

2.结算交费金额大于退费金额的。

在确定缴纳金额时，单位应当在财务会计根据结算交费金额大于退费金额的差额借记“以前年度盈余调整”等科目，贷记“应对职工薪资——社会保险费”科目。

在实质缴纳时，单位应当在财务会计根据退费金额借记“其他应对款”科目，根据差额借记“应对职工薪资——社会保险费”科目，根据结算交费金额贷记“银行存款”、“财政应返还额度”、“财政拨款收入”等科目；在预算会计根据差额借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“资金结存”、“财政拨款预算收入”等科目。

除此之外，单位对是个人交费的部分，收到退回的以前年度交费时，应当在财务会计借记“银行存款”等科目，贷记“其他应对款”科目；确定应补缴以前年度交费金额时，应当在财务会计借记“其他应收款”科目，贷记“应对职工薪资——社会保险费”科目；从应对职工薪资中代扣应补缴的社会保险浪费时间，应当在财务会计借记“应对职工薪资——基本薪资”科目，贷记“其他应收款”科目。

4、关于事业单位开办资金的会计处置

事业单位在初始设立并获得开办资金对应的各类资产时，应当在财务会计借记有关资产科目，贷记“累计盈余”科目。同时，在预算会计根据获得的纳入部门预算管理的资金，借记“资金结存”科目，贷记有关预算收入科目。本讲解所称初始设立不包含《行政事业单位划转撤并有关会计处置规定》（财会〔2022〕29号）中合并、分立情形下新组建单位，与本讲解“关于由实行其他会计规范转为实行政府会计准则规范的新旧衔接处置”中单位性质转为事业单位的情形。

事业单位在持续运行期间，同意举办单位免费投入资产的，应当根据《政府会计规范》中获得上级补助收入、免费调入非现金资产等业务有关规定进行会计处置。

事业单位办理开办资金变更登记，不需要进行会计处置。

5、关于由实行其他会计规范转为实行政府会计准则规范的新旧衔接处置

因单位性质或实行的财务管理规范发生变化，由实行其他会计规范转为实行政府会计准则规范的，单位应当根据以下规定进行新旧衔接处置。

在初次实行日，单位应当根据政府会计准则规范的规定设立新账，对所有资产、负债、净资产、预算结余进行重新分类、确认和计量，通常步骤包含将原账科目余额转入新账财务会计科目、根据原账科目余额登记新账预算结余科目，将未入账事情登记新账科目，并对有关新账科目余额进行调整。单位根据政府会计准则规范确认原未入账资产、负债，与调整资产、负债余额的，应当相应调整累计盈余。单位应当根据登记及调整后新账的各会计科目余额，编制初次实行日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

在初次实行日，单位应当依据新账会计科目期初余额，根据政府会计准则规范编制期初资产负债表，并在附注披露新旧衔接对报表项目金额的影响。

单位在初次实行日后编制财务报表和预算会计报表应当遵循政府会计准则规范的规定，首份年度财务报表和预算会计报表不需要填列上年比较数。

6、关于生效日期

本讲解自公布之日起实行。

本讲解规定初次实行时均使用将来适使用方法。