2025中级会计实务易错易混点：资产负债表日外币货币性项目汇兑损益

汇兑差额＝外币期末余额×期末汇率－人民币期末余额

借记财务成本，为汇兑损失；贷记财务成本，为汇兑收益。

结果正数：资产——汇兑收益；负债——汇兑损失。

结果负数：资产——汇兑损失；负债——汇兑收益。

经典例题：

1.【单选题】某企业2×18年12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1USD＝6.7人民币元）：应收账款（借方）10 000USD，68 000人民币元；银行存款30 000USD，204 000人民币元；应对账款（贷方）6 000USD，40 200人民币元；短期借款2 000USD，13 500人民币元；长期借款（有关借款成本不满足资本化条件）15 000USD，103 200人民币元。期末应调整的汇兑损益为（　）人民币元。

A.1 200

B.7 800

C.4 800

D.－1 200

【答案】D

【分析】期末应调整的汇兑损益＝（10 000×6.7－68 000）＋（30 000×6.7－204 000）－（6 000×6.7－40 200）－（2 000×6.7－13 500）－（15 000×6.7－103 200）＝－1 200（人民币元）。

2.【单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。
2×18年12月31日，即期汇率为1USD=6.94人民币元，甲公司银行存款USD账户借方余额为1500万USD，应对账款USD账户贷方余额为100万USD。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万人民币元和690万人民币元。不考虑其他原因。
2×18年12月31日因汇率变动对甲公司2×18年12月营业收益的影响为（　）。

A.增加56万人民币元

B.降低64万人民币元

C.降低60万人民币元

D.增加4万人民币元

【答案】A

【分析】银行存款的汇兑差额＝1500×6.94－10350＝60（万人民币元）【汇兑收益】

应对账款的汇兑差额＝100×6.94－690＝4（万人民币元）【汇兑损失】

所以，因汇率变动致使甲公司增加的营业收益＝60－4＝56（万人民币元）。