其他权益性无形资产，包含基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经销权等。实务中，一些企业对于其他权益性无形资产的增值税抵扣政策理解存在误区，将不是“其他权益性资产”的资产计入其中或未正确划分进项税额作用与功效等，致使进项税额错误抵扣。
◎典型案例◎
甲公司从事污水处置及再生借助。2021年，该公司使用建造——运营——移交模式（简称BOT模式）参与某区域公共基础设施建设。BOT模式是一种公共建设的运用模式，即政府将规划的工程交由民间机构投资兴建，并且在经营一段时间后再转交政府经营。参与建设时，甲公司所购污水处置设施先计入“在建工程”，完工后转入“无形资产——特许用权资产”科目。
在2021年3月1近日，甲公司污水处置业务适用了增值税即征即退政策。2021年3月1日后，依据《财政部 税务总局关于健全资源综合借助增值税政策的通知》（财政部 税务总局通知2021年第40号）第四条规定，选择适用免征增值税政策。该公司觉得，其购进的设施是“其他权益性无形资产”当中的“基础设施资产经营权”或“公共事业特许权”，相应的进项税额可以全部用于抵扣。
◎剖析建议◎
《财政部 国家税务总局关于全方位推开营业税改征增值税试点的公告》（财税〔2016〕36号）附件1的《销售服务、无形资产、不动产注解》第二条明确，其他权益性无形资产，包含基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包含特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网游虚拟道具、域名、名字权、肖像权、冠名权、转会费等。甲公司购进的设施不是“其他权益性无形资产”，而是“固定资产”，不可以适用购进“其他权益性资产”抵扣政策。即便甲公司后期将它转入了“其他权益性无形资产”，也需要按固定资产的抵扣政策处置。
甲公司购进固定资产，2021年3月1近日专门用于即征即退项目，进项税额可全部用于抵扣。2021年3月1日后专门用于免税项目，依据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行方法〉的通知》（国家税务总局通知2016年第15号）第七条规定，已抵扣进项税额的不动产改变作用与功效，专用于免征增值税项目的，根据下列公式计算不能抵扣的进项税额：不能抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率；不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%。
◎典型案例◎
乙公司主营某类医药商品销售，该类医药商品一部分适用浅易计税办法，另一部分适用一般计税办法。2023年1月1日，乙公司从其他公司购买该类医药商品某特定地区的“分销权”，并将它计入“其他权益性资产”，购买“分销权”获得的进项税额100万元全部用于抵扣。乙公司2023年销售额1亿元，其中，浅易计税办法计税项目销售额3000万元，一般计税项目销售额7000万元。
◎剖析建议◎
依据财税〔2016〕36号文件附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不能从销项税额中抵扣：用于浅易计税办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购拿货物、加工维修修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包含其他权益性无形资产）、不动产。乙公司将这一规定括号中标注的“不包含其他权益性无形资产”，理解为购进其他权益性无形资产，没抵扣的限制。事实上，购进“其他权益性无形资产”专门用于浅易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不能从销项税额中抵扣；既用于一般计税，也用于浅易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，没办法划分的，不可抵扣的进项税额需要计算转出。
也就是说，乙公司购进“分销权”获得的进项税额既用于浅易计税，也用于一般计税项目，且没办法划分，不可抵扣的进项税额需要计算转出。依据财税〔2016〕36号文件附件1第二十九条规定，适用一般计税办法的纳税人，兼营浅易计税办法计税项目、免征增值税项目而没办法划分不能抵扣的进项税额，根据下列公式计算不能抵扣的进项税额：不能抵扣的进项税额＝当期没办法划分的全部进项税额×（当期浅易计税办法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。2023年乙公司购进“分销权”获得的进项税额100万元，需要转出的进项税额为100×3000÷（3000+7000）=30（万元）。
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