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中级会计师中级会计实务易错题要点：售后租回的账务处置
甲公司以400万元的价格向乙公司供应一栋厂房，买卖前该建筑物的账面原值是240万元，累计折旧是40万元。同时，甲公司与乙公司签订了合同，获得了该厂房18年的用法权（全部剩余用年限为40年），年租金为24万元，于每年年末支付。依据买卖的条约和条件，甲公司出售厂房符合新收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接成本和各项税费的影响。该厂房在销售当日的公允价值为360万元。甲、乙公司均确定出租内含年利率为5%。下列会计处置中，正确的有（ ）。[已知（P/A，5%，18）＝11.6896]
A. 因为达到收入确认条件，甲公司应将与出售至乙企业的权利的有关的利得确觉得资产处置损益
B. 销价格格400万元高于公允价值360万元的部分作为乙公司向甲公司提供的额外筹资进行会计处置
C. 年付款额中与出租有关的金额为20.58万元
D. 甲公司应确认用权资产金额为280.55万元
【正确答案】ABC
【答案分析】选项C，年付款额现值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（万元），纯粹出租成分付款额的现值＝280.55－40＝240.55（万元），年付款额中与额外筹资有关的金额＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（万元），纯粹出租成分年付款额＝24－3.42＝20.58（万元），或＝240.55/（P/A，5%，18）＝20.58（万元）；选项D，甲公司按与租回获得的用法权部分占该厂房的原账面金额的比率计算售后租回所形成的用法权资产，用权资产＝该厂房的账面价值（240－40）×（纯粹出租成分出租付款额现值240.55/该厂房的公允价值360）＝133.64（万元）（存在小数尾差）。
①与出租有关的账务处置为：
借：银行存款 360
用权资产 133.64
累计折旧 40
出租负债——未确认筹资成本 129.89（370.44－240.55）
贷：固定资产——原值 240
出租负债——出租付款额 370.44（20.58×18）
资产处置损益 53.09{（1－240.55/360）×[360－（240－40）] }
②与额外筹资有关的账务处置：
借：银行存款40
贷：长期应对款 40
点评：本题考查售后租回的账务处置。这里应该注意，销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外筹资进行会计处置。同时，承租人根据公允价值调整有关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。
注：以上习题源自正保会计网校“每天一练——免费在线测试”栏目，网校会为大伙进行中级会计师各科目易错题大全，持续更新，敬请期待！假如仍然有不理解的，还可以到课程答疑板提问。
2023年中级会计师《中级会计实务》易错题大全