透过考试试题看考试知识点：2024年高级会计职称案例剖析精讲八

【本题20分】甲公司是一家从事石油炼制、成品油及化工商品生产与销售的大型国有控股上市公司，2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题教研活动，围绕控制目的、面临风险、应付手段、监督考核等方面拓展讨论。有关内容摘录如下：

（1）控制目的。切实提高核心竞争优势，加快达成优质进步，全力塑造世界一流能源化工企业，打造健全的指标评价体系。2023年的目的为收益总额同比增长7%，增长率超越60%，净资产收益率高于9%，营业现金比率高于10%，研发经费投入强度高于4%，全员劳动生产比同比增加6%。

（2）主要风险原因。①宏观原因。某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高起，全球货币贬值仍在持续，经济下行风险加强。②市场原因。国企原油价格波动大，预计保持中高运行，国内原油加工量进入高峰期。大宗石化商品运营过剩，成品油消费地区降低，能源革命迅猛进步，新能源车市渗透率加速发生，对传统燃油车的替代效应加速显现。③技术原因。一些重点技术和设施直接买进代替自行研发，科研职员收入偏低，核心技术人才流失紧急。④运营原因。受去年市场需要不足影响，化工商品库存量较大，因为信用政策较为宽松，应收账款比率偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。

（3）应付手段。①加大形势研判，优化产业布局，加速进步新能源、新材料、新经济等。新兴业务、新兴投资项目不论金额大小由分管投资副总经理审批后即可推行。②增强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，使用差异化采购方案，努力减少采购本钱，紧贴市场优化装置和商品结构，塑造具备全球竞争优势的商品，优化营销推广方案，提高服务水平，扩大资金贸易量。③加强研发投入，集聚力量拓展原创性、引领性科技攻关，塑造原创技术发源地，推行高水平开放革新，提高科技成就和产业化水平，促进产业链革新，高效融合，坚持人才强企工程，加快培育策略人才，弘扬科学家精神，激起革新活力，拓展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足职位，研发出经典的高效创造，向全体职员随时开放公司专利商业秘密等全部资料的查阅权限。④加大资金收入支出管理，优化资金运作，配置方案，规模限额，使营业现金比率更趋合理，加大应收账款管控，加强应收账款保理力度，以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销，加大债务规模管控。持续优化债务结构，确保资产负债率稳定在合理水平。⑤加强亏损企业治理力度，健全分粘性动态清理规范和微利企业预防机制。分级分类落实管控手段，加快减少化工商品库存，包含存量资产，提升资产用率，加快低效无效资产剥离处置，提高资产创利能力和收益水平。

（4）监督考核。①优化评价范围。落实上市公司内部控制评价有关监管需要，结合公司内控规范与推行多年的实质状况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全方位评价。②细化内控缺点认定。内部控制评价部门结合平时监督和专项监督发现的内部控制缺点及其持续改进状况对内部控制缺点及其成因、表现形式和影响程度进行综合剖析和全方位复核并作出缺点等级最后认定。③简化审批程序。依据内部控制有效性全方位评价结果编制评价报告，报全方位风险管理小组批准后对外披露。④强化问题整改。拟定问题整改验收标准，提升整改成效，打造问题整改台账，落实专人跟踪，逐项验收销项管理。⑤严肃问责。依据问题紧急程度及整改状况，采取通报、警示、降薪、职位调整、免职、辞退等方法进行问责。

假定不考虑其他原因。需要依据《企业内部控制基本管理规范》及其配套引导和企业风险管理有关需要回答下列问题。

需要：

（1）依据资料（1），指出其中体现了企业内部控制基本管理规范中的什么内部控制目的。

（2）依据资料（2），逐项指出①～④项每一个原因对甲公司可能产生的负面影响。

（3）依据资料（3），逐项判断①～⑤项是不是存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

（4）依据资料（4），逐项判断①～⑤项是不是存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

（5）依据资料（1）～（4）指出有关内容涉及企业风险管理具体流程的什么环节。

【答案分析】

（1）提升经营效率和成效、促进企业达成进步策略。（3分）

（2）①可能致使企业整体性损失和策略目的没办法达成，产生策略风险的负面影响。（1分）

②可能致使企业本钱增大，市场需要降低，销售遭到冲击，产生市场风险的负面影响。（1分）

③可能致使企业研发能力降低，产生技术风险的负面影响。（1分）

④可能致使销售途径重压增大，产生运营风险；库存占用很多资金、坏账的增加、产生财务风险；转型困难可能致使产业链构成和集中程度，产生产业风险。（1分）

（3）①存在不当之处。（0.5分）

理由：新兴业务、新兴投资项目金额若是重大的，对于重大的业务和事情，企业应当实行集体决策审批或者联签规范，任何个人不能单独进行决策或擅自改变集体决策。（0.5分）

②没有不当之处。（1分）

③存在不当之处。（0.5分）

理由：企业应当打造研究成就保护规范，加大对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格根据规范规定借阅和用。禁止无关职员接触研究成就。（0.5分）

④存在不当之处。（0.5分）

理由：甲公司简化会计核算不正确，不可以对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销。企业应当加大应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分没办法收回的，应当查明缘由，明确责任，并严格履行审批程序，根据国家统一的会计准则规范进行处置。可以通过打造风险筹备金，以补偿可能发生的损失。（0.5分）

⑤没有不当之处。（1分）

（4）①存在不当之处。（0.5分）

理由：内部控制年度评价是对内部控制设计和运行的有效性进行全方位评价。（0.5分）

②存在不当之处。（0.5分）

理由：内部控制重大缺点应当由董事会予以最后认定，而不是由内部控制评价部门最后认定。（0.5分）

③存在不当之处。（0.5分）

理由：内部控制评价报告应当报经董事会批准后按需要对外披露或报送有关主管部门。（0.5分）

④没有不当之处。（1分）

⑤没有不当之处。（1分）

（5）目的设定，风险辨别，风险应付，风险监控、信息交流和报告，风险管理考核和评价。（3分）

考试知识点体现：

（1）内部控制目的

（2）风险辨别

（3）控制活动、风险应付

（4）内部控制评价

（5）风险管理的具体流程

考核方法：

（1）依据资料，指出企业内部控制基本管理规范中的内部控制目的。

（2）依据资料，逐项指出每一个原因对公司产生的负面影响。

（3）（4）依据资料，逐项判断是不是存在不当之处，如存在，逐项说明理由。

（5）依据资料指出所涉及的企业风险管理具体流程的环节。

答案剖析：

1.通过上述4小题的问题，大家获悉高会考试的形式为：“依据资料，指出……”、“依据资料，逐项判断……是不是存在不当之处；如存在，说明理由”这类问题都是需要依据教程理论对资料进行剖析、判断的。本题考核的是第三章的要点。

2.联系考试知识点大家可以延伸一下：

（1）考核的是内部控制目的。内部控制目的是合理保证企业营运管理合法合规、资产安全、财务报告及有关信息真实完整、提升经营效率和成效、促进企业达成进步策略。大伙必须要注意，内部控制目的是合理保证，而不是绝对保证，资料中有时表述为“杜绝所有风险”这种说法都是不正确的。

（2）考核的是风险辨别。风险辨别中，针对不一样的风险，所采集的信息这是一个难题，对于风险的种类，大伙总是把握不好，这部分内容，大伙在备考时要多下些功夫。

（3）考核的是控制活动、风险应付。风险承受、风险避免、风险分担和风险减少四种方案种类，最常考的题目形式为“依据资料，指出某公司使用的风险应付方案种类，并说明理由”。第一各位考生要学会四种方案种类的意思，每一类型型能否再进行细分，容易见到的例子有什么，然后可以结合具体的资料作出准确的剖析判断，并且可以回答出理由。建议熟练学会风险应付四种方案种类。另外还大概对于风险应付，将教程上的原文改成某位成员的发言，然后需要考生判断是不是存在不当之处，并说明理由。

（4）考核的是内部控制评价。内部控制评价这个要点，总是是结合资料判断表述是不是存在不当之处，这部分内容教程介绍的比较简单，考试可能涉及教程以外的内容，在备考时大伙可以参考《内部控制评价引导》。

（5）考核的是风险管理的具体流程。风险管理的具体流程包含目的设定、风险辨别、风险剖析、风险应付、风险监控、信息交流和报告、风险管理考核和评价。这个要点没困难程度，只须找准教程地方，就能得分，所以对于教程内容，大家要做到了如指掌。