单选题
下列各项中，不符合从价定率征收的计税依据规定的是（ ）。
A.从价计征资源税的计税依据为应税资源商品的销售额
B.实行从价计征的，应纳税额根据应税商品的销售额乘以具体适用税率计算
C.纳税人开采或者生产不同税目应税商品的，未分别核算或者不可以准确提供不同税目应税商品的销售额或者销售数目的，从高适用税率
D.资源税应税商品的销售额，根据纳税人销售应税商品向购买方收取的全部价款确定，包含增值税税款
查询答案分析【答案】D【分析】资源税应税商品的销售额，根据纳税人销售应税商品向购买方收取的全部价款确定，不包含增值税税款。
【点评】本题考查的是从价定率征收资源税的计税依据。资源税从价定率计税依据和应纳税额计算
| 般销售 | 销售额 | 销售额为向购买方收取的全部价款 【提示】计税依据不包含增值税。增值税价税离别用征收率或税率。（天然气适用增值税税率9%） |
| 运杂费 | 计入销售额中的有关运杂成本，凡获得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。 有关运杂成本是指应税商品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地址的运输成本、建设基金与随运销产生的装卸、仓储、港杂成本。 | |
| 视同销售 | 情形 | 纳税人以应税商品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、筹资、投资、广告、样品、职工福利、收益分配或者连续生产非应税商品等应计征资源税。 【提示】应税商品自用于连续生产应税商品不征资源税。 |
| 销售额 | 纳税人申报的应税商品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税商品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列办法和顺序确定其应税商品销售额： （1）按纳税人近期时期相同种类商品的平均销价格格确定； （2）按其他纳税人近期时期相同种类商品的平均销价格格确定； （3）按后续加工非应税商品销价格格，减去后续加工环节的本钱收益后确定； （4）按应税商品组成计税价格确定。 组成计税价格＝本钱×（1+本钱利率）÷（1－资源税税率） 公示中的本钱利率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 （5）按其他合理办法确定。 | |
| 混合销售 混合加工 | 扣减政策 | （1）纳税人外购应税商品与自采应税商品混合销售或者混合加工为应税商品销售的，在计算应税商品销售额或者销售数目时，准予扣减外购应税商品的购进金额或者购进数目；当期不足扣减的，可结转下期扣减。 （2）纳税人应当准确核算外购应税商品的购进金额或者购进数目，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。 （3）纳税人核算并扣减当期外购应税商品购进金额、购进数目，应当依据外购应税商品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。 |
| 直接扣减 | 纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿商品与自产选矿商品混合为选矿商品销售，在计算应税商品销售额或者销售数目时，直接扣减外购原矿或者外购选矿商品购进金额或者购进数目。 | |
| 计算扣减 | 纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿商品销售的，在计算应税商品销售额或者销售数目时，按下列办法进行扣减： 准予扣减的外购应税商品购进金额（数目）＝外购原矿购进金额（数目）×（当地区原矿适用税率÷当地区选矿商品适用税率） 不可以根据上述办法计算扣减的，根据主管税务机关确定的其他合理办法进行扣减。 |
考察要点
资源税纳税义务人
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